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第 1 章 存货
1.1 企业会计准则第 1 号———存货 1
1.1.1 总则 1
1.1.2 确认 1
1.1.3 计量 1
【例1 -1】原材料的入账价值 1
【例1 -2】委托外单位加工存货的会计处理 2
【例1 -3】计入存货成本的内容 3
【例1 -4】投资者以存货出资的会计处理 3
【例1 -5】用个别计价法核算存货成本 4
【例1 -6】用先进先出法核算存货成本 5
【例1 -7】用月末一次加权平均法核算存货成本 6
【例1 -8】用移动加权平均法核算存货成本 7
【例1 -9】存货跌价准备的计提 9
【例1 - 10】为生产而持有的材料的产成品可变现净值高于成本 10
【例1 - 11】材料价格下降使产成品的可变现净值低于成本 10
【例1 - 12】库存数量小于销售合同订购的数量 10
【例1 - 13】库存数量大于销售合同订购的数量 11
【例1 - 14】影响存货价值的因素消失时的会计处理 11
【例1 -15】一次转销法的会计处理 12
【例1 -16】五五摊销法的会计处理 12
【例1 -17】存货盘亏的会计处理 13
1.1.4 披露 13
1.2 《企业会计准则第 1 号———存货》应用
指南 13
1.2.1 商品存货的成本 13
1.2.2 周转材料的处理 14
1.2.3 存货的可变现净值 14
第 2 章 长期股权投资
2.1 企业会计准则第 2 号———长期股权投资 15
2.1.1 总则 15
2.1.2 初始计量 16
2.1.3 后续计量 16
2.1.4 衔接规定 18
2.1.5 附则 18
2.2 《企业会计准则第 2 号———长期股权投资》应用指南 19
2.2.1 总体要求 19
2.2.2 关于适用范围 19
2.2.3 关于重大影响的判断 20
2.2.4 关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 20
2.2.5 关于初始计量 24
【例2 - 1】支付现金取得长期股权投资的
会计处理 24
【例2 - 2】发行股票取得长期股权投资的会计处理 24
【例2 -3】接受权益性证券投资而取得长期股权投资的会计处理 25
【例2 -4】同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量 26
【例2 -5】同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关会计处理 27
【例2 - 6】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量 28
【例2 -7】非同一控制下多次分步交易实现企业合并的相关会计处理 29
【例2 - 8】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理 30
【例2 -9】初始投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利的处理 30
2.2.6 关于后续计量 31
【例2 -10】成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认 31
【例2 -11】权益法下长期股权投资初始投资成本的调整 33
【例2 -12】权益法下投资损益的确认 34
【例2 -13】权益法下进一步增加投资的会计处理 35
【例2 -14】顺流交易下投资损益的确认 36
【例2 -15】转让资产发生减值损失时投资损益的确认 36
【例2 -16】被投资单位其他综合收益变动的处理 37
【例2 -17】超额亏损的确认 38【例2 -18】除净损益、其他综合收益以及
利润分配以外的所有者权益的其他变动 38
【例2 - 19】投资方增加持股比例但仍采用权益法核算的会计处理 39
2.2.7 长期股权投资核算方法的转换 40
【例2 - 20】公允价值计量转化为权益法核算的会计处理 40
【例2 - 21】权益法核算转化为按公允价值计量的会计处理 41
【例2 -22】成本法转权益法核算的会计处理 42
【例2 - 23】成本法核算转化为按公允价值计量的会计处理 43
2.2.8 关于股票股利的处理 44
2.2.9 关于投资性主体转变时的会计处理 44
2.2.10 关于处置和相关所得税影响 44
【例2 -24】处置长期股权投资的会计处理 44
第3 章 投资性房地产
3.1 企业会计准则第3 号———投资性房地产 47
3.1.1 总则 47
【例3 -1】投资性房地产的范围 47
3.1.2 确认和初始计量 47
【例3 - 2】自行建造投资性房地产的成本计量 48
【例3 -3】自行建造的投资性房地产的确认时点 48
【例3 -4】投资性房地产后续资本化的支出 48
3.1.3 后续计量 49
【例3 -5】成本模式后续计量的会计处理 49
【例3 - 6】公允价值模式后续计量的会计处理 50
【例3 - 7】变更投资性房地产计量模式的会计处理 50
3.1.4 转换 51
【例3-8】成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产 51
【例3-9】成本模式计量的自用房地产转换为投资性房地产 51
【例3-10】成本模式计量的作为存货的房地产转换为投资性房地产 52
【例3-11】公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产 52
【例3-12】公允价值模式计量的自用房地产转换为投资性房地产 52
【例3-13】公允价值模式计量的作为存货的房地产转换为投资性房地产 53
【例3-14】投资性房地产公允价值变动损益的确定 53
【例3-15】自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产会计处理 53
3.1.5 处置 53
【例3-16】成本模式计量的投资性房地产的处置 54
【例3-17】公允价值模式计量的投资性房地产的处置 54
3.1.6 披露 55
3.2 《企业会计准则第3 号——投资性房地产》应用指南 55
3.2.1 投资性房地产的范围 55
3.2.2 投资性房地产的后续计量 55
3.2.3 投资性房地产的转换 56
第4 章 固定资产
4.1 企业会计准则第4 号——固定资产 57
4.1.1 总则 57
4.1.2 确认 57
【例4-1】固定资产核算的范围 57
【例4-2】固定资产的内容 57
4.1.3 初始计量 58
【例4-3】外购需要安装的固定资产的会计处理1 58
【例4-4】外购需要安装的固定资产的会计处理2 59
【例4-5】一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 59
【例4-6】在建工程试生产产品取得收入的会计处理 60
【例4-7】自行建造固定资产的会计处理 60
【例4-8】出包方式建造固定资产的会计处理 61
【例4-9】存在弃置费用的固定资产的会计处理 64
4.1.4 后续计量 64
【例4-10】年限平均法计提折旧 64
【例4-11】工作量法计提折旧 65
【例4-12】双倍余额递减法计提折旧 65
【例4-13】年数总和法计提折旧 65
【例4-14】固定资产计提折旧的会计处理 65
4.1.5 处置 66
【例4-15】因自然灾害产生的净损失的账务处理 66
【例4-16】固定资产处置损益的计算 66
【例4-17】出售固定资产的账务处理 66
【例4-18】固定资产报废的账务处理 67
【例4-19】因意外事故损毁固定资产的账务处理 68
【例4-20】固定资产资本化的后续支出的会计处理 68
【例4-21】固定资产费用化的后续支出的会计处理 70
4.1.6 披露 70
【例4-22】盘盈固定资产的会计处理 70
【例4-23】盘亏固定资产的会计处理 71
4.2 《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南 71
4.2.1 固定资产的折旧 71
4.2.2 固定资产的后续支出 72
4.2.3 固定资产的弃置费用 72
4.2.4 备品备件和维修设备 72
4.2.5 经营租入固定资产改良 72
第5 章 生物资产
5.1 企业会计准则第5 号——生物资产 73
5.1.1 总则 73
5.1.2 确认和初始计量 73
【例5-1】外购生物资产间接费用的分摊 73
【例5-2】自行栽培的消耗性生物资产的会计处理 74
【例5-3】自行营造的林木类生产性生物资产的会计处理 75
【例5-4】补植生物资产的会计处理 76
【例5-5】生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用的会计处理 76
5.1.3 后续计量 76
【例5-6】生物资产减值的会计处理 77
5.1.4 收获与处置 78
【例5-7】消耗性生物资产收获农产品的会计处理 78
【例5-8】生产性生物资产收获农产品的会计处理 78
【例5-9】生产性生物资产间接费用的分配方法 78
【例5-10】移动加权平均法结转成本 79
【例5-11】消耗性生物资产收获为农产品的会计处理 79
【例5-12】产畜或役畜淘汰转为育肥畜的会计处理 80
【例5-13】消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产的会计处理
80
【例5-14】公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产的会计处理
81
【例5-15】盘亏生物资产的会计处理 81
【例5-16】生物资产死亡的会计处理 81
【例5-17】处置生物资产的会计处理 82
5.1.5 披露 82
5.2 《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南 82
5.2.1 生物资产与农产品 82
5.2.2 林木类消耗性生物资产 83
5.2.3 消耗性和生产性生物资产的减值迹象 83
5.2.4 天然起源的生物资产 83
5.2.5 生物资产的后续计量 84
第6 章 无形资产
6.1 企业会计准则第6 号——无形资产 85
6.1.1 总则 85
6.1.2 确认 85
6.1.3 初始计量 86
【例6-1】外购无形资产的初始计量1 86
【例6-2】外购无形资产的初始计量2 87
【例6-3】自行开发无形资产的初始计量 88
【例6-4】投资者投入无形资产的初始计量 89
6.1.4 后续计量 89
【例6-5】使用寿命有限的无形资产的后续计量 89
【例6-6】使用寿命不确定的无形资产的后续计量 90
6.1.5 处置和报废 91
【例6-7】出售无形资产的会计处理 91
【例6-8】出租无形资产的会计处理 92
【例6-9】无形资产转销的会计处理1 92
【例6-10】无形资产转销的会计处理2 92
6.1.6 披露 93
6.2 《企业会计准则第6 号——无形资产》应用指南 93
6.2.1 本准则不规范商誉的处理 93
6.2.2 研究阶段与开发阶段 93
6.2.3 开发支出的资本化 93
6.2.4 估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素 94
6.2.5 无形资产的摊销 95
6.2.6 土地使用权的处理 95
第7 章 非货币性资产交换
7.1 企业会计准则第7 号——非货币性资产交换 96
7.1.1 总则 96
7.1.2 确认 96
7.1.3 以公允价值为基础计量 97
7.1.4 以账面价值为基础计量 98
7.1.5 披露 98
7.1.6 衔接规定 99
7.1.7 附则 99
7.2 《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》应用指南 99
7.2.1 总体要求 99
7.2.2 关于非货币性资产交换的定义 99
7.2.3 关于适用范围 100
7.2.4 关于非货币性资产交换的确认 101
7.2.5 关于非货币性资产交换的计量 102
7.2.6 关于以公允价值为基础计量 104
【例7-1】换出资产为固定资产的非货币性资产交换的会计处理 105
【例7-2】换出资产为长期股权投资的非货币性资产交换的会计处理 106
【例7-3】支付补价的非货币性资产交换的会计处理 108
【例7-4】收到补价的非货币性资产交换的会计处理 108
【例7-5】以换出资产的公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理 110
【例7-6】以换入资产的公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理 113
7.2.7 关于以账面价值为基础计量 115
【例7-7】以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理 115
【例7-8】涉及换入多项资产或换出多项资产的非货币性资产交换的会计处理 116
7.2.8 关于非货币性资产交换的披露 118
7.2.9 关于新旧准则的衔接规定 118
第8 章 资产减值
8.1 企业会计准则第8 号——资产减值 119
8.1.1 总则 119
8.1.2 可能发生减值资产的认定 119
8.1.3 资产可收回金额的计量 120
【例8-1】预计资产未来现金流量的方法1 121
【例8-2】预计资产未来现金流量的方法2 121
【例8-3】预计资产未来现金流量的方法3 122
8.1.4 资产减值损失的确定 124
【例8-4】资产减值损失的确定 124
8.1.5 资产组的认定及减值处理 124
【例8-5】资产组的认定1 124
【例8-6】资产组的认定2 125
【例8-7】资产组的认定3 125
【例8-8】资产组的认定4 125
【例8-9】资产组的认定5 126
【例8-10】资产组账面价值的确定 126
【例8-11】资产组减值损失的确认方法1 126
【例8-12】资产组减值损失的确认方法2 128
8.1.6 商誉减值的处理 130
【例8-13】商誉减值的会计处理 131
8.1.7 披露 132
8.2 《企业会计准则第8 号——资产减值》应用指南 134
8.2.1 估计资产可收回金额应当遵循重要性要求 134
8.2.2 预计资产未来现金流量应当考虑的因素和采用的方法 134
8.2.3 折现率的确定方法 134
8.2.5 存在少数股东权益情况下的商誉减值测试 135
第9 章 职工薪酬
9.1 企业会计准则第9 号——职工薪酬 136
9.1.1 总则 136
9.1.2 短期薪酬 137
9.1.3 离职后福利 138
9.1.4 辞退福利 139
9.1.5 其他长期职工福利 140
9.1.6 披露 140
9.1.7 衔接规定 141
9.1.8 附则 141
9.2 《企业会计准则第9 号——职工薪酬》应用指南 141
9.2.1 总体要求 141
9.2.2 关于适用范围 142
9.2.3 关于职工和职工薪酬的定义 142
9.2.4 关于短期薪酬的确认和计量 144
【例9-1】一般短期职工薪酬的计算 144
【例9-2】企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工 145
【例9-3】累积带薪缺勤的会计处理 146
【例9-4】短期利润分享计划的会计处理 147
9.2.5 关于离职后福利的确认和计量 148
【例9-5】设定提存计划的会计处理 148
【例9-6】设定受益计划的会计处理 150
【例9-7】设定受益计划精算利得或损失的会计处理 153
9.2.6 关于辞退福利的确认和计量 153
【例9-8】辞退福利的会计处理 154
9.2.7 关于其他长期职工福利的确认和计量 156
9.2.8 关于职工薪酬的披露 156
【例9-9】关于辞退福利的披露 160
9.2.9 关于衔接规定 160
第 10 章 企业年金基金
10.1 企业会计准则第 10 号——企业年金基金 161
10.1.1 总则 161
10.1.2 确认和计量 161
【例10-1】企业年金基金的会计科目及编号 161
【例10-2】企业年金基金的缴费流程 163
【例10-3】企业年金基金初始取得投资时的会计处理1 163
【例10-4】企业年金基金初始取得投资时的会计处理2 164
【例10-5】年金基金投资持有期间及估值日的会计处理1 164
【例10-6】年金基金投资持有期间及估值日的会计处理2 164
【例10-7】年金基金投资持有期间及估值日的会计处理3 164
【例10-8】年金基金投资持有期间及估值日的会计处理4 165
【例10-9】企业年金基金存款利息的会计处理 165
【例10-10】企业年金基金其他收入的会计处理 166
【例10-11】企业年金基金投资管理人费用的会计处理 166
【例10-12】企业年金基金受托人、托管人管理费用的会计处理 166
【例10-13】企业年金基金其他费用的会计处理 167
【例10-14】企业年金基金收到缴费的会计处理 167
10.1.3 列报 168
10.2 《企业会计准则第 10 号——企业年金基金》应用指南 169
10.2.1 企业年金基金是独立的会计主体 169
10.2.2 企业年金基金管理各方当事人 169
10.2.3 企业年金基金的投资 170
10.2.4 企业年金基金投资管理风险准备金补亏 170
10.2.5 企业年金基金的账务处理和财务报表的编报 170
第 11 章 股份支付
11.1 企业会计准则第 11 号——股份支付 171
11.1.1 总则 171
11.1.2 以权益结算的股份支付 171
【例11-1】以权益结算的股份支付的会计处理 171
【例11-2】附服务年限条件的权益结算股份支付的会计处理 172
【例11-3】附非市场性业绩条件的权益结算股份支付的会计处理 174
11.1.3 以现金结算的股份支付 175
【例11-4】以现金结算股份支付的会计处理 175
11.1.4 披露 176
11.2 《企业会计准则第 11 号——股份支付》应用指南 177
11.2.1 股份支付的含义 177
11.2.2 股份支付的处理 177
11.2.3 回购股份进行职工期权激励 178
第 12 章 债务重组
12.1 企业会计准则第 12 号——债务重组 179
12.1.1 总则 179
12.1.2 债权人的会计处理 179
12.1.3 债务人的会计处理 180
12.1.4 披露 180
12.1.5 衔接规定 181
12.1.6 附则 181
12.2 《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南 181
12.2.1 总体要求 181
12.2.2 关于债务重组的定义和方式 182
12.2.3 关于适用范围 183
12.2.4 关于债权和债务的终止确认 184
12.2.5 关于债权人的会计处理 185
12.2.6 关于债务人的会计处理 187
12.2.7 相关示例 188
【例12-1】以非金融资产清偿债务的会计处理 188
【例12-2】债务人将债务转为权益工具的会计处理 189
【例12-3】以资产清偿债务、将债务转为权益工具等方式的组合进行债务重组的会计处理 190
【例12-4】以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款等方式的组合进行债务重组的会计处理 192
12.2.8 关于债务重组的相关披露 194
12.2.9 关于新旧准则的衔接规定 194
第 13 章 或有事项
13.1 企业会计准则第 13 号——或有事项 195
13.1.1 总则 195
13.1.2 确认和计量 195
【例13-1】或有事项涉及单个项目的, 按照最可能发生金额确定 195
【例13-2】或有事项涉及多个项目的, 按照各种可能结果及相关概率计算确定
195
【例13-3】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的 196
【例13-4】亏损合同的会计处理 196
【例13-5】哪些支出属于与重组有关的直接支出 197
13.1.3 披露 197
【例13-6】未决诉讼的会计处理 198
13.2 《企业会计准则第 13 号——或有事项》应用指南 199
13.2.1 或有事项的特征 199
13.2.2 或有事项相关义务确认为预计负债的条件 199
13.2.3 亏损合同的相关义务确认为预计负债 200
13.2.4 重组事项 200
第 14 章 收入
14.1 企业会计准则第 14 号——收入
201
14.1.1 总则 201
14.1.2 确认 202
14.1.3 计量 204
14.1.4 合同成本 206
14.1.5 特定交易的会计处理 207
14.1.6 列报 209
14.1.7 衔接规定 210
14.1.8 附则 210
14.2 《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南 210
14.2.1 总体要求 210
14.2.2 关于适用范围 211
14.2.3 关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 212
14.2.4 关于收入的确认 215
【例14-1】识别与客户订立的合同1 216
【例14-2】识别与客户订立的合同2 217
【例14-3】合同的持续评估 218
【例14-4】合同存续期间的确定 219
【例14-5】合同变更导致交易价格变动的会计处理 220
【例14-6】合同变更部分作为单独合同的会计处理 220
【例14-7】合同变更作为原合同终止及新合同订立的会计处理1 221
【例14-8】合同变更作为原合同终止及新合同订立的会计处理2 221
【例14-9】合同变更部分作为原合同的组成部分的会计处理 222
【例14-10】识别合同中的单项履约义务 223
【例14-11】以某项商品作为投入, 生产或向客户交付其所要求的组合产出 225
【例14-12】某项商品对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制 225
【例14-13】判断某项商品与合同中承诺的其他商品是否具有高度关联性1 226
【例14-14】判断某项商品与合同中承诺的其他商品是否具有高度关联性2 226
【例14-15】一系列商品作为单项履约义务的会计处理 227
【例14-16】在履约义务履行的期间内确认收入 228
【例14-17】在提供服务期间内按照适当的履约进度确认收入 230
【例14-18】不属于在某一时段内履行的履约义务 231
【例14-19】按已完成的工作量确定履约进度及确认收入 232
【例14-20】按照直线法确定履约进度及确认收入 232
【例14-21】仅以已发生的成本为限确认收入 233
【例14-22】委托代销安排下收入确认的会计处理 235
【例14-23】满足售后代管商品安排下确认收入的条件 237
【例14-24】不满足售后代管商品安排下确认收入的条件 237
14.2.5 关于收入的计量 239
【例14-25】合同包含可变对价的情形 239
【例14-26】按照期望值估计可变对价金额 240
【例14-27】按照最可能发生金额估计可变对价金额 240
【例14-28】估计可变对价时应考虑的信息 240
【例14-29】考虑将可变对价计入交易价格的限制要求1 241
【例14-30】考虑将可变对价计入交易价格的限制要求2 242
【例14-31】考虑将可变对价计入交易价格的限制要求3 242
【例14-32】考虑将可变对价计入交易价格的限制要求4 243
【例14-33】合同中不包含重大融资成分 244
【例14-34】合同中包含重大融资成分 244
【例14-35】企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式 245
【例14-36】按相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务 247
【例14-37】分摊合同折扣的会计处理 248
【例14-38】分摊合同折扣后采用余值法估计单独售价 249
【例14-39】分摊可变对价的会计处理 249
【例14-40】交易价格的后续变动的会计处理 250
14.2.6 关于合同成本 251
【例14-41】合同履约成本 252
【例14-42】合同取得成本 252
【例14-43】为取得合同发生的增量成本 253
14.2.7 关于特定交易的会计处理 255
【例14-44】附有销售退回条款进行销售的会计处理1 255
【例14-45】附有销售退回条款进行销售的会计处理2 256
【例14-46】附有销售退回条款进行销售的会计处理3 256
【例14-47】附有质量保证条款的进行销售的会计处理 258
【例14-48】企业作为主要责任人的情况1 259
【例14-49】企业作为代理人的情况1 260
【例14-50】企业作为代理人的情况2 260
【例14-51】企业作为主要责任人的情况2 260
【例14-52】企业作为主要责任人的情况3 261
【例14-53】附有折扣券进行销售的会计处理 263
【例14-54】附有奖励积分计划进行销售的会计处理 263
【例14-55】签订服务合同进行销售的会计处理 265
【例14-56】授予知识产权许可是否构成单项履约义务 266
【例14-57】授予知识产权许可属于在某一时段履行的履约义务 267
【例14-58】授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务 268
【例14-59】基于销售或使用情况的特许权使用费1 269
【例14-60】基于销售或使用情况的特许权使用费2 269
【例14-61】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的
情形1 270
【例14-62】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的情形2 270
【例14-63】企业应客户要求回购商品的情形 271
【例14-64】客户未行使权利的会计处理 271
【例14-65】无需退回的初始费的会计处理 272
14.2.8 关于列报和披露 273
【例14-66】合同资产的列报 273
【例14-67】合同负债的列报 274
【例14-68】按履约进度结转收入金额 274
【例14-69】与本期确认收入相关的信息披露 277
【例14-70】分摊至剩余履约义务的交易价格的信息披露 279
【例14-71】采用简化处理方法的信息披露 279
【例14-72】未计入交易价格的可变对价的信息披露 279
【例14-73】由于未来确认收入的时间存在不确定性的信息披露 280
第 15 章 政府补助
15.1 企业会计准则第 16 号——政府补助 281
15.1.1 总则 281
15.1.2 确认和计量 281
15.1.3 列报 282
15.1.4 衔接规定 283
15.1.5 附则 283
15.2 《企业会计准则第 16 号——政府补助》应用指南 283
15.2.1 总体要求 283
15.2.2 关于政府补助的定义和特征 283
【例15-1】政府补助不具有无偿性的情形 284
【例15-2】政府补助具有无偿性的情形 284
15.2.3 关于适用范围 285
【例15-3】政府补助的适用范围 285
15.2.4 关于政府补助的分类 285
15.2.5 关于政府补助的确认与计量 286
【例15-4】与资产相关的政府补助的确认和计量 287
【例15-5】与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失 289
【例15-6】与企业的日常活动相关的政府补助 290
【例15-7】与收益相关的政府补助用于弥补遭受自然灾害的损失 290
【例15-8】与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失
290
【例15-9】政府补助退回的会计处理1 291
【例15-10】政府补助退回的会计处理2 291
15.2.6 关于特定业务的会计处理 292
【例15-11】综合性项目政府补助的会计处理 292
【例15-12】财政将贴息资金拨付给贷款银行的会计处理 293
【例15-13】财政将贴息资金直接拨付给企业的会计处理 295
15.2.7 关于政府补助的列报 296
15.2.8 关于新旧准则的衔接规定 296
【例15-14】新旧准则关于政府补助的调整 296
第 16 章 借款费用
16.1 企业会计准则第 17 号——借款费用 298
16.1.1 总则 298
【例16-1】借款费用的确认 298
16.1.2 确认和计量 298
【例16-2】资本化借款费用的条件 298
【例16-3】费用化借款费用的计算1 299
【例16-4】费用化借款费用的计算2 299
【例16-5】借款费用开始资本化时点的判断1 299
【例16-6】借款费用开始资本化时点的判断2 299
【例16-7】借款费用开始资本化时点的判断3 300
【例16-8】借款费用开始资本化时点的判断4 300
【例16-9】借款费用资本化期间的确定 300
【例16-10】资本化利息费用的确定1 301
【例16-11】资本化利息费用的确定2 301
【例16-12】借入专门借款的会计处理1 301
【例16-13】借入专门借款的会计处理2 302
【例16-14】借入专门借款的会计处理3 302
【例16-15】借入一般借款的会计处理1 303
【例16-16】借入一般借款的会计处理2 304
【例16-17】同时借入一般借款和专门借款的会计处理1 305
【例16-18】同时借入一般借款和专门借款的会计处理2 306
【例16-19】外币专门借款的会计处理 308
【例16-20】外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 310
【例16-21】借款费用暂停资本化的判断1 311
【例16-22】借款费用暂停资本化的判断2 312
【例16-23】借款费用停止资本化的判断1 312
【例16-24】借款费用停止资本化的判断2 312
16.1.3 披露 313
16.2 《企业会计准则第 17 号——借款费用》应用指南 313
16.2.1 符合借款费用资本化条件的存货 313
16.2.2 借款利息费用资本化金额的确定 313
16.2.3 借款辅助费用的处理 314
16.2.4 借款费用资本化的暂停 314
第 17 章 所得税
17.1 企业会计准则第 18 号——所得税 316
17.1.1 总则 316
17.1.2 计税基础 316
【例17-1】固定资产的计税基础1 316
【例17-2】固定资产的计税基础2 317
【例17-3】固定资产的计税基础3 317
【例17-4】固定资产的计税基础4 317
【例17-5】无形资产的计税基础1 318
【例17-6】无形资产的计税基础2 318
【例17-7】无形资产的计税基础3 319
【例17-8】无形资产的计税基础4 319
【例17-9】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计税基础1 320
【例17-10】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计税基础2
320
【例17-11】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计税基础3
320
【例17-12】投资性房地产的计税基础1 321
【例17-13】投资性房地产的计税基础2 321
【例17-14】计提了资产减值准备的存货的计税基础 322
【例17-15】计提了资产减值准备的应收账款的计税基础 322
【例17-16】预计负债的计税基础1 322
【例17-17】预计负债的计税基础2 323
【例17-18】预计负债的计税基础3 323
【例17-19】预计负债的计税基础4 323
【例17-20】应付职工薪酬的计税基础 324
【例17-21】其他负债项目的计税基础1 324
【例17-22】其他负债项目的计税基础2 325
17.1.3 暂时性差异 325
【例17-23】可抵扣暂时性差异的确认 325
【例17-24】未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 326
【例17-25】可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 326
17.1.4 确认 327
【例17-26】递延所得税负债的确认1 327
【例17-27】递延所得税负债的确认2 327
【例17-28】递延所得税负债的确认3 328
【例17-29】不予确认递延所得税资产的情形1 330
【例17-30】不予确认递延所得税资产的情形2 331
【例17-31】不予确认递延所得税资产的情形3 331
17.1.5 计量 332
【例17-32】递延所得税的计算 332
【例17-33】所得税费用的计算1 332
【例17-34】所得税费用的计算2 334
【例17-35】与企业合并相关的递延所得税的会计处理 336
【例17-36】直接计入所有者权益的递延所得税的会计处理 336
17.1.6 列报 337
17.2 《企业会计准则第 18 号——所得税》应用指南 338
17.2.1 资产、负债的计税基础 338
17.2.2 递延所得税资产和递延所得税负债 338
17.2.3 所得税费用的确认和计量 339
17.2.4 递延所得税的特殊处理 339
第 18 章 外币折算
18.1 企业会计准则第 19 号——外币折算 341
18.1.1 总则 341
18.1.2 记账本位币的确定 341
【例18-1】企业记账本位币的确定1 341
【例18-2】企业记账本位币的确定2 342
18.1.3 外币交易的会计处理 343
【例18-3】外币交易发生日的初始确认1 343
【例18-4】外币交易发生日的初始确认2 343
【例18-5】外币交易发生日的初始确认3 343
【例18-6】外币交易发生日的初始确认4 343
【例18-7】外币交易发生日的初始确认5 344
【例18-8】外币交易发生日的初始确认6 344
【例18-9】外币交易发生日的初始确认7 344
【例18-10】外币交易发生日的初始确认8 345
【例18-11】资产负债表日外币货币性项目的会计处理1 345
【例18-12】资产负债表日外币货币性项目的会计处理2 346
【例18-13】资产负债表日外币货币性项目的会计处理3 346
【例18-14】资产负债表日外币货币性项目的会计处理4 346
【例18-15】资产负债表日外币非货币性项目的会计处理1 347
【例18-16】资产负债表日外币非货币性项目的会计处理2 347
【例18-17】资产负债表日外币非货币性项目的会计处理3 348
【例18-18】资产负债表日外币非货币性项目的会计处理4 349
【例18-19】资产负债表日外币非货币性项目的会计处理5 349
【例18-20】资产负债表日以公允价值计量的交易性金融资产的会计处理 350
【例18-21】资产负债表日以公允价值计量的其他权益工具投资的会计处理 351
18.1.4 外币财务报表的折算 352
【例18-22】境外经营财务报表的折算1 352
【例18-23】境外经营财务报表的折算2 354
18.1.5 披露 357
18.2 《企业会计准则第 19 号——外币折算》应用指南 357
18.2.1 即期汇率和即期汇率的近似汇率 357
18.2.2 汇兑差额的处理 358
18.2.3 分账制记账方法 358
18.2.4 境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断 359
第 19 章 企业合并
19.1 企业会计准则第 20 号——企业合并 360
19.1.1 总则 360
19.1.2 同一控制下的企业合并 360
【例19-1】同一控制下企业合并资本公积的计算 360
【例19-2】同一控制下企业合并的会计处理 361
【例19-3】中介费用的会计处理 361
【例19-4】同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理 362
19.1.3 非同一控制下的企业合并 363
【例19-5】非同一控制下企业合并购买日的判断 363
【例19-6】非同一控制下企业合并的判断 363
【例19-7】非同一控制下企业合并类型的判断 364
【例19-8】企业合并成本的计算1 365
【例19-9】企业合并成本的计算2 366
【例19-10】非同一控制下多次交易形成企业合并的会计处理1 366
【例19-11】非同一控制下多次交易形成企业合并的会计处理2 366
【例19-12】非同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理1 367
【例19-13】非同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理2 367
【例19-14】非同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理3 368
【例19-15】非同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理4 369
【例19-16】非同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理5 370
【例19-17】反向购买的相关内容 372
【例19-18】反向购买的会计处理 372
【例19-19】同一控制下企业合并商誉的确认 376
【例19-20】非同一控制下企业合并商誉的确认 377
19.1.4 披露 379
19.2 《企业会计准则第 20 号——企业合并》应用指南 380
19.2.1 企业合并的方式 380
19.2.2 合并日或购买日的确定 381
19.2.3 同一控制下的企业合并 381
19.2.4 非同一控制下的企业合并 381
19.2.5 业务合并 383
第 20 章 租赁
20.1 企业会计准则第 21 号——租赁 384
20.1.1 总则 384
20.1.2 租赁的识别、分拆和合并 384
20.1.3 承租人的会计处理 385
20.1.4 出租人的会计处理 389
20.1.5 售后租回交易 391
20.1.6 列报 392
20.1.7 衔接规定 393
20.1.8 附则 395
20.2 《企业会计准则第 21 号——租赁》应用指南 395
20.2.1 总体要求 395
20.2.2 适用范围 395
20.2.3 应设置的相关会计科目和主要账务处理 396
20.2.4 租赁的识别 399
【例20-1】对资产的隐形指定 400
【例20-2】如何判定资产是否物理可区分 400
【例20-3】对实质性替换权判定情形1 401
【例20-4】对实质性替换权判定情形2 402
【例20-5】对实质性替换权判定情形3 402
【例20-6】客户是否有权主导资产的使用的判定情形1 404
【例20-7】客户是否有权主导资产的使用的判定情形2 404
【例20-8】客户是否有权主导资产的使用的判定情形3 404
【例20-9】客户是否有权主导资产的使用的判定情形4 404
【例20-10】客户是否有权主导资产的使用的判定情形5 405
【例20-11】客户是否有权主导资产的使用的判定情形6 405
【例20-12】如何评估是否为租赁或是否包括租赁的情形1 406
【例20-13】如何评估是否为租赁或是否包括租赁的情形2 407
【例20-14】如何评估是否为租赁或是否包括租赁的情形3 408
【例20-15】如何评估是否为租赁或是否包括租赁的情形4 408
20.2.5 租赁的分拆与合并 408
【例20-16】租赁分拆时的会计处理 409
20.2.6 租赁期 410
【例20-17】租赁期开始日的确定 411
【例20-18】不可撤销租赁期间的确定 411
【例20-19】租赁期的确定1 412
【例20-20】租赁期的确定2 412
20.2.7 承租人会计处理 413
【例20-21】可变租赁付款额情形下租赁付款额的确定 413
【例20-22】存在多套付款额方案时租赁付款额的确定 414
【例20-23】存在租赁激励情形下租赁付款额的确定 414
【例20-24】取决于指数或比率的可变租赁付款额的确定 415
【例20-25】存在购买选择权时租赁付款额的确定 415
【例20-26】行使终止租赁选择权时租赁期的确定 415
【例20-27】根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项 416
【例20-28】租赁内含利率的计算 416
【例20-29】采用增量借款利率作为折现率计算租赁付款额的现值 417
【例20-30】使用权资产的初始计量 419
【例20-31】对租赁负债进行后续计量 420
【例20-32】对可变租赁付款额进行后续计量 421
【例20-33】实质固定付款额发生变动的会计处理 421
【例20-34】担保余值预计的应付金额发生变动的会计处理 422
【例20-35】用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动的会计处理 422
【例20-36】购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估1 423
【例20-37】购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估2 424
【例20-38】购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估3 425
【例20-39】购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估4 425
【例20-40】使用权资产减值的计提 427
【例20-41】租赁变更作为一项单独租赁的会计处理 428
【例20-42】租赁变更未作为一项单独租赁的会计处理1 428
【例20-43】租赁变更未作为一项单独租赁的会计处理2 429
【例20-44】短期租赁的判断 430
【例20-45】低价值资产租赁 431
20.2.8 出租人会计处理 431
【例20-46】出租人对融资租赁的会计处理 433
【例20-47】融资租赁出租人利息收入的后续计量 435
【例20-48】融资租赁可变租赁收入的后续计量 436
【例20-49】融资租赁承租人行使购买权的后续计量 437
【例20-50】融资租赁变更形成一项新的租赁的会计处理 437
【例20-51】融资租赁变更的会计处理1 437
【例20-52】融资租赁变更的会计处理2 438
20.2.9 特殊租赁业务的会计处理 439
【例20-53】合同期间转租赁的会计处理 439
【例20-54】合同开始日转租赁的会计处理 440
【例20-55】出租人的融资租赁会计处理1 440
【例20-56】出租人的融资租赁会计处理2 442
【例20-57】售后租回交易中的资产转让不属于销售的会计处理 445
【例20-58】售后租回交易中的资产转让属于销售时的会计处理 445
20.2.10 列报和披露 447
【例20-59】租赁负债的披露 447
【例20-60】可变租赁付款额的披露1 449
【例20-61】可变租赁付款额的披露2 449
【例20-62】续租选择权与终止租赁选择权的披露1 450
【例20-63】续租选择权与终止租赁选择权的披露2 451
20.2.11 衔接规定 453
【例20-64】新旧准则衔接的会计处理 455
第 21 章 金融工具确认和计量
21.1 企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量 460
21.1.1 总则 460
21.1.2 金融工具的确认和终止确认 463
21.1.3 金融资产的分类 463
21.1.4 金融负债的分类 465
21.1.5 嵌入衍生工具 465
21.1.6 金融工具的重分类 466
21.1.7 金融工具的计量 467
21.1.8 金融工具的减值 470
21.1.9 利得和损失 473
21.1.10 衔接规定 475
21.1.11 附则 477
21.2 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》应用指南 477
21.2.1 总体要求 477
21.2.2 关于金融工具的相关定义 477
【例21-1】衍生金融资产的确认1 478
【例21-2】金融资产的确认 478
【例21-3】衍生金融资产的确认2 478
21.2.3 关于适用范围 480
【例21-4】买卖非金融项目的合同 482
21.2.4 关于应设置的会计科目 483
21.2.5 关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 485
【例21-5】金融负债的终止确认 486
21.2.6 关于金融资产的分类 487
【例21-6】以收取合同现金流量为目标的业务模式1 489
【例21-7】以收取合同现金流量为目标的业务模式2 489
【例21-8】以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式1 489
【例21-9】以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式2 490
【例21-10】金融资产的合同现金流量特征 491
【例21-11】符合本金加利息的合同现金流量特征 493
【例21-12】不符合本金加利息的合同现金流量特征 493
【例21-13】不同优先档资产支持证券的处理 494
【例21-14】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 496
21.2.7 关于金融负债的分类 499
21.2.8 关于嵌入衍生工具 500
【例21-15】嵌入衍生工具的分拆 503
21.2.9 关于金融工具的重分类 504
【例21-16】持有金融资产的业务模式变更 505
【例21-17】以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产 506
【例21-18】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以
摊余成本计量的金融资产 506
21.2.10 关于金融工具的计量 507【例21-19】以摊余成本计量的金融资产的会计处理 510
【例21-20】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理 514
【例21-21】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 516
【例21-22】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理 518
【例21-23】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债后续计量 520
【例21-24】以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失 521
【例21-25】指定为公允价值计量的金融负债自身信用风险变动的会计处理 523
21.2.11 关于金融工具的减值 524
【例21-26】企业评估金融工具信用风险自初始确认后是否显著增加的具体方法1 530
【例21-27】企业评估金融工具信用风险自初始确认后是否显著增加的具体方法2 531
【例21-28】企业评估金融工具信用风险自初始确认后是否显著增加的具体方法3 532
【例21-29】企业评估金融工具信用风险自初始确认后是否显著增加的具体方法4 533
【例21-30】企业评估金融工具信用风险自初始确认后是否显著增加的具体方法5 534
【例21-31】企业评估金融工具信用风险自初始确认后是否显著增加的具体方法6 535
【例21-32】企业评估金融工具信用风险自初始确认后是否显著增加的具体方法7 536
【例21-33】未来12 个月的违约概率无变化时预期信用损失的会计计量 539
【例21-34】预期信用损失的会计计量 540
【例21-35】信用风险显著增加时预期信用损失的会计计量 541
【例21-36】不同风险特征金融资产预期信用损失的会计计量 542
【例21-37】其他债权投资减值的账务处理 545
【例21-38】以摊余成本计量金融资产减值的账务处理 546
21.2.12 关于衔接规定 549
第 22 章 金融资产转移
22.1 企业会计准则第 23 号——金融资产转移 552
22.1.1 总则 552
22.1.2 金融资产终止确认的一般原则 552
22.1.3 金融资产转移的情形及其终止确认 553
22.1.4 满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理 555
22.1.5 继续确认被转移金融资产的会计处理 556
22.1.6 继续涉入被转移金融资产的会计处理 557
22.1.7 向转入方提供非现金担保物的会计处理 558
22.1.8 衔接规定 559
22.1.9 附则 559
22.2 《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》应用指南 559
22.2.1 总体要求 559
22.2.2 关于应设置的会计科目 560
22.2.3 关于金融资产终止确认的定义 560
22.2.4 关于金融资产终止确认的判断流程 561
【例22-1】企业出售金融资产, 同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购 565
【例22-2】企业出售金融资产, 同时与转入方签订看跌或看涨期权合约 565
【例22-3】金融资产的风险和报酬的转移1 567
【例22-4】金融资产的风险和报酬的转移2 568
22.2.5 关于满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理 573
【例22-5】转让贷款的会计处理 573
【例22-6】出售债券的会计处理 574
【例22-7】出售债券, 同时签订看涨期权合约的会计处理 575
22.2.6 关于继续确认被转移金融资产的会计处理 576
【例22-8】继续确认被转移金融资产的会计处理 576
22.2.7 关于继续涉入被转移金融资产的会计处理 576
【例22-9】通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入金融资产的会计处理1 577
【例22-10】通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入金融资产的会计处理2 577
【例22-11】因持有看涨期权而继续涉入以摊余成本计量的金融资产 579
【例22-12】因持有看涨期权而继续涉入以公允价值计量的金融资产 580
【例22-13】因签出看跌期权而继续涉入以公允价值计量的金融资产 581
【例22-14】因同时持有看涨期权和签出看跌期权而继续涉入以公允价值计量的金融资产 582
【例22-15】对金融资产的继续涉入仅限于金融资产一部分的会计处理 582
22.2.8 关于金融资产转移中向转入方提供非现金担保物的会计处理 584
第 23 章 套期会计
23.1 企业会计准则第 24 号——套期会计 585
23.1.1 总则 585
23.1.2 套期工具和被套期项目 586
23.1.3 套期关系评估 588
23.1.4 确认和计量 590
23.1.5 信用风险敞口的公允价值选择权 593
23.1.6 衔接规定 593
23.1.7 附则 594
23.2 《企业会计准则第 24 号——套期会计》应用指南 594
23.2.1 总体要求 594
23.2.2 关于应设置的会计科目和主要账务处理 594
23.2.3 关于套期会计概述 597
23.2.4 关于套期工具和被套期项目 598
【例23-1】以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产作为套期工具 599
【例23-2】以摊余成本计量的美元负债的外汇风险成分作为套期工具 599
【例23-3】对套期工具的指定 600
【例23-4】将两个互换合同的组合指定为套期工具 600
【例23-5】对债券利率风险进行套期 601
【例23-6】使用单一套期工具对多种风险进行套期 601
【例23-7】对确定承诺产生的外汇风险进行套期 602
【例23-8】预期交易与确定承诺的区分 602
【例23-9】对境外经营净投资进行套期 603
【例23-10】考虑风险成分为合同明确的风险成分作为被套期项目 604
【例23-11】考虑风险成分为非合同明确的风险成分作为被套期项目 605
【例23-12】固定利率债务工具中的风险成分作为被套期项目 605
【例23-13】考虑公允价值变动是否包含提前还款选择权的影响 607
【例23-14】汇总外汇风险敞口作为被套期项目 607
【例23-15】汇总利率风险敞口作为被套期项目 607
【例23-16】项目组成部分与项目总现金流量之间的关系1 608
【例23-17】项目组成部分与项目总现金流量之间的关系2 608
【例23-18】项目组成部分与项目总现金流量之间的关系3 608
【例23-19】项目组成部分与项目总现金流量之间的关系4 609
【例23-20】被套期项目的组合 610
23.2.5 关于套期关系评估 610
【例23-21】风险管理策略和风险管理目标 611
【例23-22】套期关系再平衡 614
【例23-23】因风险管理目标发生变化,导致套期关系不再满足风险管理目标 615
23.2.6 关于确认和计量 616
【例23-24】对存货公允价值套期的会计处理 617
【例23-25】对合同外汇风险进行公允价值套期的会计处理 618
【例23-26】对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值套期的会计处理 619
【例23-27】对以摊余成本计量的债权投资公允价值套期的会计处理 620
【例23-28】对存货现金流量套期的会计处理 625
【例23-29】对存货外汇风险的现金流量套期的会计处理 625
【例23-30】集团内可以持有套期工具的企业 628
【例23-31】套期关系再平衡的会计处理1 629
【例23-32】套期关系再平衡的会计处理2 630
【例23-33】风险净敞口套期的会计处理 631
【例23-34】期权时间价值的会计处理 634
23.2.7 关于信用风险敞口的公允价值选择权 636
【例23-35】信用风险敞口公允价值选择权的指定条件 637
【例23-36】信用风险敞口公允价值选择权的会计处理 638
23.2.8 关于衔接规定 638
【例23-37】套期会计处理的衔接规定 638
第 24 章 保险合同
企业会计准则第 25 号——保险合同 640
24.1 总则 640
24.2 保险合同的识别、合并和分拆 641
24.3 保险合同的分组 642
24.4 确认 642
24.5 计量 643
24.5.1 一般规定 643
24.5.2 具有直接参与分红特征的保险合同组计量的特殊规定 646
24.5.3 亏损保险合同组计量的特殊规定 647
24.5.4 保险合同组计量的简化处理规定 648
24.6 分出的再保险合同组的确认和计量 649
24.7 合同转让或非同一控制下企业合并中取得的保险合同的确认和计量 651
24.8 保险合同的修改和终止确认 652
24.9 列报 652
24.9.1 资产负债表和利润表相关项目的列示及披露 652
24.9.2 与保险合同计量相关的披露 655
24.9.3 与风险相关的披露 655
24.10 衔接规定 657
24.11 附则 660
第 25 章 石油天然气开采
25.1 企业会计准则第 27 号——石油天然气开采 661
25.1.1 总则 661
25.1.2 矿区权益的会计处理 661
【例25-1】转让全部探明矿区权益的会计处理 662
【例25-2】转让部分探明矿区权益的会计处理 663
【例25-3】转让全部未探明矿区权益, 且该矿区权益单独计提减值准备的会计
处理 663
【例25-4】转让全部未探明矿区权益, 且该矿区权益以矿区组为基础计提减值准备的会计处理 664
【例25-5】转让部分未探明矿区权益, 且该矿区权益单独计提减值准备的会计处理 664
【例25-6】转让部分未探明矿区权益, 且该矿区权益以矿区组为基础计提减值
准备的会计处理 665
25.1.3 油气勘探的会计处理 665
25.1.4 油气开发的会计处理 666
25.1.5 油气生产的会计处理 667
【例25-7】油气生产相关折耗的会计处理 667
25.1.6 披露 667
25.2 《企业会计准则第 27 号——石油天然气开采》应用指南 668
25.2.1 矿区的划分 668
25.2.2 钻井勘探支出的处理采用成果法 668
25.2.3 油气资产及其折耗 668
25.2.4 弃置义务 669
25.2.5 未探明矿区权益的减值 669
第 26 章 会计政策、会计估计变更和差错更正
26.1 企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正 670
26.1.1 总则 670
26.1.2 会计政策 670
【例26-1】改变交易性金融资产计量方法的会计处理 671
【例26-2】改变存货计量方法的会计处理 672
26.1.3 会计估计变更 673
【例26-3】会计估计变更的会计处理 673
【例26-4】会计政策变更与会计估计变更的区分 674
26.1.4 前期差错更正 674
【例26-5】前期漏提折旧费用的会计处理1 675
【例26-6】前期漏提折旧费用的会计处理2 675
【例26-7】调整和重述财务报表 676
26.1.5 披露 676
【例26-8】会计政策变更的披露 676
【例26-9】会计估计变更的披露 677
【例26-10】前期差错更正的披露 677
26.2 《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南 678
26.2.1 会计政策和会计估计的确定 678
26.2.2 会计政策及其变更 678
26.2.3 前期差错及其更正 678
第 27 章 资产负债表日后事项
企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项 679
27.1 总则 679
【例27-1】资产负债表日后事项期间的确定 679
【例27-2】资产负债表日后调整事项和非调整事项的区别 679
27.2 资产负债表日后调整事项 680
【例27-3】未决诉讼导致的资产负债表日后调整事项的会计处理 680
【例27-4】销售退回导致的资产负债表日后调整事项的会计处理 680
【例27-5】应收账款无法收回导致的资产负债表日后调整事项的会计处理 681
【例27-6】销售退回导致的资产负债表日后调整事项的会计处理1 682
【例27-7】销售退回导致的资产负债表日后调整事项的会计处理2 683
27.3 资产负债表日后非调整事项 684
【例27-8】资产负债表日后向银行贷款的会计处理 684
【例27-9】资产负债表日后交易对手方破产的会计处理 684
【例27-10】资产负债表日后发行债券的会计处理 685
【例27-11】资产负债表日后利润分配的会计处理 685
27.4 披露 685
第 28 章 财务报表列报
28.1 企业会计准则第30 号——财务报表列报 686
28.1.1 总则 686
28.1.2 基本要求 686
【例28-1】持续经营的内涵 687
【例28-2】财务报表列报的内涵 688
28.1.3 资产负债表 689
【例28-3】资产负债表排列的依据 689
【例28-4】流动负债的内容 690
【例28-5】货币资金填列的会计处理 691
【例28-6】应收票据填列的会计处理 691
【例28-7】存货填列的会计处理 691
【例28-8】持有待售资产填列的会计处理 691
【例28-9】固定资产填列的会计处理 691
【例28-10】无形资产填列的会计处理 691
【例28-11】短期借款填列的会计处理 692
【例28-12】应付票据填列的会计处理 692
【例28-13】应付职工薪酬填列的会计处理 692
【例28-14】长期借款填列的会计处理 692
【例28-15】实收资本填列的会计处理 693
【例28-16】未分配利润填列的会计处理 693
【例28-17】资产负债表填列的会计处理 693
28.1.4 利润表 695
【例28-18】营业收入填列的会计处理 695
【例28-19】营业成本填列的会计处理 695
【例28-20】税金及附加填列的会计处理 695
【例28-21】管理费用填列的会计处理 696
【例28-22】财务费用填列的会计处理 696
【例28-23】投资收益填列的会计处理 696
【例28-24】资产减值损失填列的会计处理 696
【例28-25】营业外收入填列的会计处理 696
【例28-26】营业外支出填列的会计处理 696
【例28-27】所得税费用填列的会计处理 696
【例28-28】利润表填列的会计处理 697
28.1.5 所有者权益变动表 699
【例28-29】所有者权益变动表的填列 699
28.1.6 附注 699
【例28-30】财务报表附注的内容 704
28.1.7 衔接规定 705
28.1.8 附则 705
28.2 《企业会计准则第30 号——财务报表列报》应用指南 705
28.2.1 总体要求 705
28.2.2 关于适用范围 706
28.2.3 关于财务报表列报的基本要求 706
28.2.4 关于资产负债表 710
【例28-31】 712
【例28-32】 717
28.2.5 关于利润表 721
【例28-33】 725
28.2.6 关于所有者权益变动表 727
【例28-34】 730
28.2.7 关于附注 733
【例28-35】 736
28.2.8 关于衔接规定 739
第 29 章 现金流量表
29.1 企业会计准则第31 号——现金流量表 740
29.1.1 总则 740
29.1.2 基本要求 740
29.1.3 经营活动现金流量 740
【例29-1】坏账准备调整的会计处理 741
【例29-2】收到其他与经营活动有关的现金的会计处理 741
29.1.4 投资活动现金流量 742【例29-3】收回投资收到的现金的会计处理
742
【例29-4】取得投资收益收到的现金的会计处理 742
【例29-5】处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额的会计处理 743
【例29-6】购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的会计处理 743
【例29-7】支付其他与投资活动有关的现金的会计处理 743
29.1.5 筹资活动现金流量 743
【例29-8】现金流量表的编制 744
29.1.6 披露 750
29.2 《企业会计准则第31 号——现金流量表》应用指南 750
29.2.1 现金及现金等价物 750
29.2.2 现金流量表格式 751
29.2.3 现金流量表附注 756
第30 章 中期财务报告
企业会计准则第32 号——中期财务报告 759
30.1 总则 759
30.2 中期财务报告的内容 759
【例30-1】合并财务报表的编制条件 759
【例30-2】提供比较财务报表的类型 760
【例30-3】附注披露对外重大投资 760
【例30-4】附注披露对财务状况影响重大的内容 760
30.3 确认和计量 762
【例30-5】季节性、周期性收入的会计处理 762
【例30-6】偶然性费用的会计处理 762
第31 章 合并财务报表
31.1 企业会计准则第33 号——合并财务报表 764
31.1.1 总则 764
31.1.2 合并范围 764
31.1.3 合并程序 767
31.1.4 特殊交易的会计处理 771
31.1.5 衔接规定 772
31.1.6 附则 772
31.2 《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南 773
31.2.1 总则 773
31.2.2 合并范围 773
【例31-1】根据被投资方的设立目的和设计判断合并范围 774
【例31-2】根据被投资方的相关活动判断合并范围 775
【例31-3】根据被投资方的相关活动的决策机制判断合并范围 775
【例31-4】根据实质性权利判断合并范围 777
【例31-5】根据投资方相对于其他投资方持有的表决权份额的大小以及表决权的分散程度判断合并范围 778
【例31-6】根据投资方和其他投资方持有的潜在表决权判断合并范围1 779
【例31-7】根据投资方和其他投资方持有的潜在表决权判断合并范围2 779
【例31-8】根据其他合同安排产生的权利判断合并范围 779
【例31-9】根据其他相关事实或情况判断合并范围 780
【例31-10】权力来自表决权之外的其他权利 781
【例31-11】因参与被投资方的相关活动而享有可变回报 783
【例31-12】根据是否为投资方的代理人判断合并范围1 785
【例31-13】根据是否为投资方的代理人判断合并范围2 786
【例31-14】根据是否为投资方的代理人判断合并范围3 786
【例31-15】根据是否为投资方的代理人判断合并范围4 786
【例31-16】根据对被投资方可分割部分的控制判断合并范围1 787
【例31-17】根据对被投资方可分割部分的控制判断合并范围2 788
【例31-18】根据投资性主体的特征判断合并范围1 791
【例31-19】根据投资性主体的特征判断合并范围2 792
31.2.3 合并程序 792
【例31-20】合并财务报表综合案例 796
31.2.4 特殊交易的会计处理 826
【例31-21】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权 826
【例31-22】从可供出售金融资产转为长期股权投资的会计处理 827
【例31-23】从权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资的会计处理 827
【例31-24】通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并 828
【例31-25】一次交易的处置 830
【例31-26】多次交易分步处置子公司 831
【例31-27】因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例1 832
【例31-28】因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例2 833
第32 章 每股收益
32.1 企业会计准则第34 号——每股收益 834
32.1.1 总则 834
32.1.2 基本每股收益 834
【例32-1】发行在外普通股加权平均数的计算 834
32.1.3 基本每股收益 835
【例32-2】稀释每股收益的计算 835
【例32-3】认股权证和股份期权等稀释性每股收益的计算 836
【例32-4】企业承诺将回购其股份的合同稀释性每股收益的计算 836
【例32-5】稀释程度不同的潜在普通股稀释性每股收益的计算 836
32.1.4 列报 837
【例32-6】派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股每股收益的计算 838
32.2 《企业会计准则第34 号——每股收益》应用指南 838
32.2.1 发行在外普通股加权平均数的计算
838
32.2.2 稀释每股收益的计算 838
32.2.3 计算每股收益时应考虑的其他调整因素 839
32.2.4 以合并财务报表为基础计算和列报每股收益 839
第33 章 分部报告
33.1 企业会计准则第35 号——分部报告 840
33.1.1 总则 840
【例33-1】合并财务报表的分部信息的披露 840
33.1.2 报告分部的确定 840
【例33-2】划分地区分部的依据 841
【例33-3】分部合并条件的判定 841
【例33-4】报告分部确认条件的判定 842
33.1.3 分部信息的披露 843
【例33-5】分部信息披露的判定 843
33.2 《企业会计准则第35 号——分部报告》应用指南 844
33.2.1 主要报告形式和次要报告形式 844
33.2.2 分部收入 845
33.2.3 分部费用 845
第34 章 关联方披露
企业会计准则第36 号——关联方披露 846
34.1 总则 846
34.2 关联方 846
【例34-1】关联方的判定1 847
【例34-2】关联方的判定2 847
【例34-3】关联方的判定3 847
34.3 关联方交易 847
【例34-4】关联方交易的判定 848
34.4 披露 848
【例34-5】关联方披露的内容1 848
【例34-6】关联方披露的内容2 849
【例34-7】关联方披露的内容3 849
【例34-8】关联方披露的综合会计处理 850
第35 章 金融工具列报
35.1 企业会计准则第37 号——金融工具列报 851
35.1.1 总则 851
35.1.2 金融负债和权益工具的区分 852
35.1.3 特殊金融工具的区分 854
35.1.4 收益和库存股 855
35.1.5 金融资产和金融负债的抵销 856
35.1.6 金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 858
35.1.7 与金融工具相关的风险披露 866
35.1.8 金融资产转移的披露 871
35.1.9 衔接规定 873
35.1.10 附则 873
35.2 《企业会计准则第37 号——金融工具
列报》应用指南 873
35.2.1 总体要求 873
35.2.2 适用范围 874
35.2.3 应设置的会计科目和主要账务处理 876
35.2.4 金融负债和权益工具的区分 877
【例35-1】分类为权益工具 879
【例35-2】分类为金融负债 880
【例35-3】基于自身权益工具的非衍生工具1 882
【例35-4】基于自身权益工具的非衍生工具2 882
【例35-5】基于自身权益工具的非衍生工具3 882
【例35-6】基于自身权益工具的衍生工具 883
【例35-7】以外币计价的配股权、期权或认股权证 885
【例35-8】或有结算条款 886
【例35-9】复合金融工具 887
【例35-10】合并财务报表中金融负债和
权益工具的区分 889
35.2.5 特殊金融工具的区分 890
【例35-11】符合金融负债定义, 但同时具有一定特征的可回售工具 890
【例35-12】认定可回售工具是否应分类为权益工具 890
35.2.6 金融负债和权益工具之间的重分类 892
35.2.7 收益和库存股 892
35.2.8 金融资产和金融负债的抵销 894
35.2.9 金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 895
【例35-13】一般性规定 895
【例35-14】部分金融资产的信用风险披露 896
【例35-15】以公允价值计量的金融负债的披露 897
【例35-16】金融资产和金融负债互抵协议的影响 899
【例35-17】利润表中的列示及相关披露 900
【例35-18】针对商品价格风险管理策略的披露 901
【例35-19】套期会计相关披露 901
35.2.10 与金融工具相关的风险披露 905
【例35-20】定性信息 905
【例35-21】定量信息 907
【例35-22】金融工具风险集中度定量披露 908
【例35-23】信用风险披露 910
【例35-24】预期信用损失 914
【例35-25】银行的预期信用损失披露 915
【例35-26】对影响预期信用损失准备的重要假设及其敏感性分析的披露 919
【例35-27】金融工具账面余额变动情况 921
【例35-28】信用风险和最大信用风险敞口的披露 923
【例35-29】应收款项最大信用风险敞口的披露 924
【例35-30】信用风险敞口和重大信用风险集中度的披露 925
【例35-31】重大信贷风险集中度披露的简化方法 926
【例35-32】到期期限分析 928
35.2.11 金融资产转移披露 931
35.2.12 衔接规定 935
【例35-33】金融资产和金融负债披露 935
【例35-34】首次执行日前后对照信息 937
【例35-35】首次执行日披露进行调节的信息 941
第36 章 首次执行企业会计准则
36.1 企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则 943
36.1.1 总则 943
36.1.2 确认和计量 943
【例36-1】首次执行日的长期股权投资的会计处理 943
【例36-2】首次执行日账面价值与公允价值的差额调整 944
【例36-3】首次执行日对预计负债的确认 944
【例36-4】首次执行日对商誉的确认 945
36.1.3 列报 946
36.2 《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》应用指南 947
36.2.1 首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理 947
36.2.2 首次执行日采用未来适用法有关项目的处理 948
36.2.3 首份中期财务报告和首份年度财务报表的列报 949
第37 章 公允价值计量
37.1 企业会计准则第39 号——公允价值计量 951
37.1.1 总则 951
37.1.2 相关资产或负债 951
37.1.3 有序交易和市场 952
37.1.4 市场参与者 953
37.1.5 公允价值初始计量 953
37.1.6 估值技术 953
37.1.7 公允价值层次 955
37.1.8 非金融资产的公允价值计量 956
37.1.9 负债和企业自身权益工具的公允价值计量 957
37.1.10 市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量 958
37.1.11 公允价值披露 958
37.1.12 衔接规定 960
37.1.13 附则 960
37.2 《企业会计准则第39 号——公允价值计量》应用指南 960
37.2.1 总体要求 960
37.2.2 关于适用范围 961
37.2.3 关于公允价值计量的基本要求 961
【例37-1】确定资产的公允价值 962
【例37-2】对上市公司限售股定价时考虑的因素 962
【例37-3】考虑土地使用用途受限的影响 963
【例37-4】不考虑土地使用权受限的影响 963
【例37-5】判定主要交易市场 966
【例37-6】将经济利益最大化的市场确定为最有利市场 967
【例37-7】从市场参与者角度确定相关资产或负债的公允价值 968
【例37-8】市场法估计相关资产或负债的公允价值 970
【例37-9】市场乘数法估计相关资产或负债的公允价值 970
【例37-10】市场回报率折现法估计公允价值 972
【例37-11】现金流量折现法估计公允价值 972
【例37-12】调整期望现金流量的风险溢价方法 974
【例37-13】期权定价模型确定公允价值 975
【例37-14】垂直成本法估计公允价值 976
【例37-15】估值技术的选择 976
【例37-16】估值技术的调整 982
【例37-17】估值技术的输入值 983
37.2.4 关于非金融资产的公允价值计量 984
【例37-18】非金融资产的最佳用途 985
【例37-19】非金融资产最佳用途的确定 986
【例37-20】非金融资产的公允价值计量 986
【例37-21】非金融资产的估值(收益法) 988
【例37-22】非金融资产的估值(市场法和成本法) 988
37.2.5 关于负债和企业自身权益工具的公允价值计量 989
【例37-23】被其他方作为资产持有的负债或企业自身权益工具的公允价值计量 990
【例37-24】未被其他方作为资产持有的负债或企业自身权益工具的公允价值计量 991
【例37-25】使用期望现金流量法计量弃置义务的公允价值 992
【例37-26】不履约风险的考虑 994
【例37-27】不履约风险及信用风险的考虑 994
37.2.6 关于市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量 995
37.2.7 关于公允价值披露 997
37.2.8 关于衔接规定 1003
第38 章 合营安排
38.1 企业会计准则第40 号——合营安排 1004
38.1.1 总则 1004
38.1.2 合营安排的认定和分类 1004
38.1.3 共同经营参与方的会计处理 1005
38.1.4 合营企业参与方的会计处理 1006
38.1.5 衔接规定 1006
38.1.6 附则 1006
38.2 《企业会计准则第40 号——合营安排》应用指南 1007
38.2.1 总体要求 1007
38.2.2 关于适用范围 1007
38.2.3 关于本准则与其他相关准则的关系 1008
38.2.4 关于合营安排的认定 1008
【例38-1】各参与方受到该安排的约束 1008
【例38-2】两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制 1008
【例38-3】一个参与方能够单独控制某安排 1009
【例38-4】使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合集体控制该安排 1010
【例38-5】所有参与方集体控制 1010
【例38-6】根据约定判断是否集体控制 1010
【例38-7】一票否决权下的共同控制 1011
【例38-8】一致行动协议下的共同控制 1011
【例38-9】其他投资方持有表决权的分散程度大下的共同控制 1011
【例38-10】未签订一致行动协议下的共同控制 1012
【例38-11】跟随表决下的共同控制 1012
【例38-12】共同控制 1012
【例38-13】存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排 1012
【例38-14】某一参与方可能被任命来管理该安排的日常运行1 1014
【例38-15】某一参与方可能被任命来管理该安排的日常运行2 1014
【例38-16】一票通过权下的争议解决机制 1014
【例38-17】期权等潜在表决权下的争议解决机制 1015
【例38-18】存在最终决策者时的争议解决机制 1015
【例38-19】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制 1016
【例38-20】综合评估多项相关协议 1016
38.2.5 关于合营安排的分类 1017
【例38-21】合营安排未通过单独主体达成1 1017
【例38-22】合营安排未通过单独主体达成2 1018
【例38-23】合营安排通过单独主体达成1018
【例38-24】合营企业 1020
【例38-25】国外合营企业 1020
【例38-26】共同经营 1021
【例38-27】参与方在合营安排中的产出分配比例与表决权的影响1 1022
【例38-28】参与方在合营安排中的产出分配比例与表决权的影响2 1022
【例38-29】获得的产出是用于生产还是对外出售的影响1 1022
【例38-30】获得的产出是用于生产还是对外出售的影响2 1023
【例38-31】分析其他事实和情况 1023
38.2.6 关于重新评估 1024
【例38-32】重新评估 1024
38.2.7 关于共同经营参与方的会计处理1024
【例38-33】共同经营中合营方的一般会计处理1 1025
【例38-34】共同经营中合营方的一般会计处理2 1026
【例38-35】合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理 1027
【例38-36】合营方取得构成业务的共同经营的利益份额的会计处理 1027
【例38-37】对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则 1028
38.2.8 关于合营企业参与方的会计处理 1028
38.2.9 关于衔接规定 1029
【例38-38】衔接规定 1030
第39 章 在其他主体中权益的披露
39.1 企业会计准则第41 号——在其他主
体中权益的披露 1032
39.1.1 总则 1032
39.1.2 重大判断和假设的披露 1033
39.1.3 在子公司中权益的披露 1033
39.1.4 在合营安排或联营企业中权益的披露 1035
39.1.5 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露 1035
39.1.6 衔接规定 1036
39.1.7 附则 1036
39.2 《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》应用指南 1036
39.2.1 总体要求 1036
39.2.2 关于适用范围 1037
39.2.3 关于在其他主体中权益的定义 1037
【例39-1】关于在其他主体中权益的定义 1039
39.2.4 关于重大判断和假设的披露 1040
【例39-2】关于重大判断和假设的披露1 1040
【例39-3】关于重大判断和假设的披露2 1040
39.2.5 关于在子公司中权益的披露 1041
【例39-4】对使用企业集团资产和清偿企业集团债务的重大限制 1043
【例39-5】有合同约定的情况 1044
【例39-6】没有合同约定的情况 1044
【例39-7】不丧失控制权的情况 1045
【例39-8】丧失控制权的情况 1045
39.2.6 关于在合营安排或联营企业中权益的披露 1046
【例39-9】超额亏损 1051
【例39-10】与对合营企业投资相关的未确认承诺 1051
【例39-11】或有负债 1052
39.2.7 关于在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露 1052
【例39-12】未纳入合并财务报表范围的结构化主体的基础信息 1052
【例39-13】与权益相关资产负债的账面价值和最大损失敞口 1053
【例39-14】企业作为该结构化主体发起人的认定依据 1053
【例39-15】当期转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值 1054
39.2.8 关于衔接规定 1055
第40 章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
40.1 企业会计准则第42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
1056
40.1.1 总则 1056
40.1.2 持有待售的非流动资产或处置组的分类 1057
40.1.3 持有待售的非流动资产或处置组的计量 1057
40.1.4 列报 1058
40.1.5 附则 1060
40.2 《企业会计准则第42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》应用指南 1060
40.2.1 总体要求 1060
40.2.2 关于适用范围 1061
【例40-1】终止经营应当具有一定的规模 1063
【例40-2】终止经营独立主要业务应当满足一定的时点要求 1063
【例40-3】终止经营子公司应当满足一定的时点要求 1064
【例40-4】终止经营应当满足一定的时点要求 1064
【例40-5】该组成部分在资产负债表日之前已经划分为持有待售类别 1064
40.2.3 关于持有待售类别的分类 1065
【例40-6】可立即出售1 1065
【例40-7】可立即出售2 1065
【例40-8】意外设定条件 1066
【例40-9】发生罕见情况 1067
【例40-10】不再继续满足划分条件的处理 1068
【例40-11】持有待售的长期股权投资 1069
【例40-12】拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组 1070
40.2.4 关于持有待售类别的计量 1070
【例40-13】固定资产转入持有待售类别的初始计量 1070
【例40-14】长期股权投资转入持有待售类别的初始计量1 1071
【例40-15】长期股权投资转入持有待售类别的初始计量2 1071
【例40-16】持有待售资产减值准备的计量 1072
【例40-17】持有待售的处置组的后续计量 1073
【例40-18】存在弃置费用的持有待售的处置组的后续计量 1078
【例40-19】持有待售资产的终止确认 1079
40.2.5 关于持有待售类别和终止经营的列报 1080
【例40-20】终止经营的列示 1082
【例40-21】特殊事项的列报 1083
40.2.6 衔接规定 1084
第41 章 企业会计准则解释
41.1 企业会计准则解释第 1 号 1085
41.2 企业会计准则解释第 2 号 1088
41.3 企业会计准则解释第3 号 1090
41.4 企业会计准则解释第4 号 1093
41.5 企业会计准则解释第5 号 1096
41.6 企业会计准则解释第6 号 1098
41.7 企业会计准则解释第7 号 1099
41.8 企业会计准则解释第8 号 1103
41.9 企业会计准则解释第9 号 1106
41.10 企业会计准则解释第 10 号 1107
41.11 企业会计准则解释第 11 号 1107
41.12 企业会计准则解释第 12 号 1108
41.13 企业会计准则解释第 13 号 1109
41.14 企业会计准则解释第 14 号 1110
